Новый ФСБУ 4/2023: что необходимо принять во внимание бухгалтеру

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2025 год все экономические субъекты, кроме организаций бюджетной сферы и Банка России должны применять стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (утв. приказом Минфина от 4 октября 2023 № 157н).

ФСБУ 4/2023 заменил ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина от 6 июля 1999 № 43н) и Приказ от 2 июля 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Стандарт внёс значительные изменения в действовавший ранее порядок составления и представления бухотчётности. В частности, им систематизированы и уточнены правила, по которым составляется бухотчётность, установлены состав бухотчётности, состав и содержание раскрываемой в отчётности информации, условия достоверности.

Разберём подробнее семь ключевых изменений в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

ФСБУ 4/2023: на что обратить внимание

1. Раскрыли содержание ряда бухгалтерских понятий

В частности:

• раскрытие информации в бухгалтерской отчётности — включение информации в бухгалтерскую отчетность (термин следует отличать от термина «раскрытие бухгалтерской отчётности», под которым обычно понимается обеспечение доступа к бухгалтерской отчётности третьих лиц);
• существенная информация — информация, пропуск или искажение которой могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчётности;
• актив бухгалтерского баланса — совокупность показателей бухгалтерского баланса, представляющих активы экономического субъекта;
• пассив бухгалтерского баланса — совокупность показателей бухгалтерского баланса, представляющих обязательства и источники финансирования деятельности экономического субъекта;
• обычный операционный цикл — время между приобретением экономическим субъектом актива, предназначенного для продажи или для однократного потребления при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, и получением денежных средств от продажи этого актива, произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В случае, когда обычный операционный цикл не может быть надежно определён экономическим субъектом, его продолжительность принимается равной двенадцати месяцам;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о целевом использовании средств) — информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчёте о целевом использовании средств, отчёте об изменениях капитала, отчёте о движении денежных средств;
• промежуточный отчётный период — отчётный период для промежуточной бухгалтерской отчётности
• составляющая бухгалтерской отчётности — бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, отчет об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о целевом использовании средств;
• достоверная бухгалтерская отчётность — бухгалтерская отчётность, отвечающая условиям, установленным пунктом 69 ФСБУ 4/2023.

2. Изменились формы отчётных бланков, уточнили признаки оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств

При составлении бухотчётности следует использовать формы (образцы) из приложений № 3–9 к ФСБУ 4/2023. Составу и содержанию раскрываемой информации посвящён раздел III стандарта.

Следует обратить внимание на изменения в строках формы бухгалтерского баланса (Приложение № 3).

В активе бухгалтерского баланса появились строки «Инвестиционная недвижимость» и «Долгосрочные активы к продаже», а в пассиве — «Накопленная дооценка внеоборотных активов».

Во внеоборотных активах теперь шесть показателей (а не девять, как было предусмотрено формой из Приказа № 66):

• нематериальные активы;
• основные средства;·
• инвестиционная недвижимость;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

Как оборотные в бухгалтерском балансе представляются активы, отвечающие одному из условий (п. 14 ФСБУ 4/2023):

• предназначены для использования (потребления) или продажи в течение периода менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (в частности, запасы);
• предназначены для продажи (в частности, внеоборотные активы к продаже);
• подлежат погашению в течение обычного операционного цикла (в частности, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, прочая дебиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом, независимо от срока её погашения);
• подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчётной даты (в частности, краткосрочные финансовые вложения);
• являются денежными средствами или денежными эквивалентами, за исключением случаев, когда существуют ограничения на их использование экономическим субъектом, действующие в течение, как минимум, двенадцати месяцев после отчётной даты.

Как оборотный актив в бухбалансе представляется краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений (п. 15 ФСБУ 4/2023).

В качестве внеоборотных в бухбалансе представляются активы, отличные от указанных в пунктах 14 и 15 стандарта, а также авансы, предварительная оплата поставщикам и подрядчикам, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (п. 16 ФСБУ 4/2023).

Краткосрочным в бухбалансе представляется обязательство, отвечающее одному из следующих условий (п. 18 ФСБУ 4/2023):

• подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчётной даты (в частности, заёмные средства, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных активов);
• связано с обычным операционным циклом независимо от срока погашения (в частности, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги, авансы и предварительная оплата, полученные от покупателей и заказчиков, обязательства, связанные с оплатой труда работников)
• у экономического субъекта отсутствует безусловное право на отсрочку погашения обязательства не менее чем на двенадцать месяцев после отчётной даты (в частности, заёмные средства, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных активов).

В качестве краткосрочных обязательств показываются часть долгосрочного обязательства, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчётной даты, а также обязательство, которое должно было быть погашено в течение двенадцати месяцев после отчётной даты, но в отношении которого в период между отчётной датой и датой составления бухгалтерской отчётности заключено соглашение о реструктуризации долга между экономическим субъектом и кредитором на период, превышающий двенадцать месяцев после отчётной даты (п. 19 ФСБУ 4/2023).

Обязательства, не отвечающие критериям краткосрочных, отражаются в балансе как долгосрочные (п. 20 ФСБУ 4/2023).

В отчёте о финансовых результатах (Приложение № 4) строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» — теперь носит название «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения». Дополнительно выделена отдельная строка для прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности. Объединили строки прочих доходов и расходов.

Отчёт о целевом использовании средств (Приложении № 5) остался прежним, за исключением «шапки». Информацию в ней сократили до минимума. Больше не нужно указывать ИНН, вид деятельности, организационно-правовую форму.

В отчёте об изменениях капитала (Приложении № 6) вместо трёх разделов сделали один, поменяли структуру. Состав раскрываемой информации при этом практически не изменился. Незначительно изменился и отчёт о движении денежных средств (Приложении № 7).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу (Приложении № 8) скорректировали таблицы по НМА, ОС, запасам, государственной помощи.

В порядке заполнения пояснений определили перечень обязательных раскрываемых сведений (п. 46 ФСБУ 4/2023):

• основные виды экономической деятельности;
• информация об учётной политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту;
• информация, дополняющая и (или) поясняющая показатели бухбаланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о целевом использовании средств, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчётности в соответствии с федеральными стандартами (в частности, информация о наличии и движении отдельных видов активов и обязательств);
• информация, не раскрываемая в других отчётах, но подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчётности в соответствии с федеральными стандартами (в частности, информация о событиях после отчётной даты, связанных сторонах, условных обязательствах и условных активах, средствах индивидуализации, созданных собственными силами экономического субъекта);
• наименование основного хозяйственного товарищества или общества экономического субъекта, если такая информация не раскрыта в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту в предусмотренных случаях;
• дата госрегистрации экономического субъекта, в случае создания его, в том числе путём реорганизации, в отчётном периоде;
• продолжительность деятельности экономического субъекта, созданного на ограниченный срок, с указанием такого срока;
• величина выплаченного (подлежащего выплате) аудиторской организации вознаграждения за проведение аудита бухгалтерской отчётности экономического субъекта, относящегося к общественно значимым организациям в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», за отчётный год, а также величины выплаченных (подлежащих выплате) этой же аудиторской организации вознаграждения за иные аудиторские услуги, оказанные в отчетном году, и вознаграждения за прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, оказанные в отчётном году;
• иная информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчётности для принятия экономических решений, но не раскрытая в других отчётах. Состав и содержание такой информации определяются экономическим субъектом.

Особые требования установлены к пояснениям для акционерных обществ и экономических субъектов, отличных от акционерных обществ. В частности, по раскрытию сведений об акциях, долях в уставном капитале (п. 47-48 ФСБУ 4/2023).

В приложениях № 1 и № 2 к стандарту приведены образцы заголовочной части. Вторым приложением следует пользоваться при составлении отчётности в ИФНС, статистику и другие госорганы, первым — для отчётности, представляемой иным пользователям. Подробно порядок формирования заголовочной части приведён в п. 58–61 стандарта.

В приложении № 10 собраны коды показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности. Их следует указывать в отдельной графе отчётных форм, следующей после графы «Наименование показателя».

3. Скорректировали состав бухгалтерской отчётности

Структура форм бухгалтерской отчётности остаётся прежней. Но разграничен состав годовой и промежуточной отчётности для коммерческих и некоммерческих организаций (раздел II ФСБУ 4/2023).

Состав бухгалтерской отчётности коммерческих и некоммерческих организаций привели в таблице 1.

Таблица 1. Состав бухгалтерской отчётности коммерческих организаций и НКО

Для СМП и НКО также предусмотрена упрощённая бухгалтерская отчётность (п.51 — п.54 ФСБУ 4/2023).

4. Определили подход к зачётам между показателями бухгалтерской отчётности

Зачёт возможен только в случаях, предусмотренных различными федеральными стандартами. Например, ФСБУ 4/2023 допускает зачёт между показателями прочих доходов и прочих расходов.

Не относятся к зачёту показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (в частности, накопленной амортизации, накопленного обесценения, резервов под обесценение запасов, резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений, других оценочных резервов), раскрываемых в пояснениях (п.23 ФСБУ 4/2023).

5. Определили минимум показателей, подлежащих раскрытию в бухбалансе, отчётах о финансовых результатах, целевом использовании средств, изменениях капитала независимо от их существенности

Представление о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе, как минимум, показателей (п. 9 ФСБУ 4/2023):

• нематериальных активов;
• основных средств;
• инвестиционной недвижимости;
• отложенных налоговых активов;
• финансовых вложений;
• запасов;
• долгосрочных активов к продаже;
• налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям;
• дебиторской задолженности;
• денежных средств и денежных эквивалентов;
• капитала (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях);
• заёмных средств;
• кредиторской задолженности;
• отложенных налоговых обязательств;
• оценочных обязательств.

6. Детализировали правила составления промежуточной отчётности

Промежуточная бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется такая отчётность (далее — промежуточный отчётный период), включительно (п. 55 ФСБУ 4/2023).

В промежуточной бухгалтерской отчётности следует:

• раскрыть информация, состав и содержание которой установлены пунктами 8 — 50 ФСБУ 4/2023 либо по решению организации только информацию об имевших место в промежуточный отчётный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующую информацию, раскрытую в годовой бухотчётности за год, предшествовавший промежуточному отчётному периоду;
• привести наименования и значения всех итоговых показателей, которые были приведены в годовой бухотчётности организации за год, предшествовавший промежуточному отчётному периоду.

Показатели, приведённые в годовой бухотчётности за год, предшествовавший промежуточному отчётному периоду, по которым не было существенных изменений в промежуточном отчётном периоде, можно объединить.

Показатели, значения которых в промежуточном отчётном периоде существенно изменились, можно привести обособленно.

7. Закрепили правила подписания отчётности

Бухгалтерскую отчётность подписывает руководитель организации или иное лицо в случае, если это предусмотрено учредительными документами (п. 68 ФСБУ 4/2023). Указывается дата подписания.

Подпись в бухгалтерской отчётности включает:

• наименование должности лица, подписавшего отчётность;
• его собственноручную подпись или иные реквизиты, необходимые для идентификации этого лица;
• расшифровку подписи (инициалы, фамилию).

Подробный обзор новшеств ФСБУ 44/2023 приведён в Информационном сообщении Минфина от 26 марта 2024 № ИС-УЧЕТ-50.

Стандарт обязателен к применению при составлении промежуточной и годовой отчётности за 2025 год.