Поправки в НК РФ 2025: что изменилось в части НДФЛ

1. Установили прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ 

Шкала имеет пять уровней:

• ставка 13% применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн рублей;
• ставка 15% - к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн рублей;
• ставка 18% - к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн рублей;
• ставка 20% - к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн рублей;
• ставка 22% - к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн рублей.

Прогрессивная шкала применяется к базовым доходам резидентов (зарплата, больничные, отпускные, выплаты по ГПД, доходы от предпринимательской деятельности и т.д.), определённым выплатам нерезидентам (иностранцам, работающим по патенту, высококвалифицированным специалистам, дистанционным работникам).

пп. «а» и пп. «д» п. 36 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

2. Установили новую специальную прогрессивная шкала ставки НДФЛ в отношении некоторых доходов резидентов 

Двухуровневая прогрессивная шкала применяется, в частности, к следующим доходам: 

• подаркам (кроме ценных бумаг);
• доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;
• доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• процентам по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;
• доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (за рядом исключений).
• доходам от долевого участия, в том числе в виде дивидендов. *

Налог в пределах суммы в 2,4 млн рассчитывается по ставке 13%. С суммы свыше 2,4 млн рублей – в размере 15%

Повышенные ставки НДФЛ применяют не ко всей сумме дохода, а только к превышению над пороговым уровнем.

*Налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз. При определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам. А при расчете налога в отношении иных указанных доходов, в свою очередь, в расчёт совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия.

пп. «б» п. 36 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ.

С 1 января 2025 года

3. Установили специальную прогрессивную ставку НДФЛ для ряда военнослужащих и работников Крайнего Севера

Двухуровневая прогрессивная шкала ставок НДФЛ применяется:

• к денежному довольствию и иным дополнительным денежным выплатам, непосредственно связанным с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей;
• к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также других районах с неблагополучной экологией.

Ставки НДФЛ:

13% - к части сумме выплат за год, не превышающей 5 млн рублей;

15% - к части, превышающей 5 млн рублей.

пп. «в» п. 36 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

4. Повысили стандартные детские вычеты по НДФЛ и предельный доход для них

Новые размеры налоговых вычетов на детей:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 2800 рублей - на второго ребенка; 6000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства), или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Предельный доход для предоставления вычетов составляет 450 тысяч рублей.

пп. «а» п. 28 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

5. Установили новый стандартный вычет по НДФЛ для лиц, сдавших норматив ГТО

Размер вычета составляет 18 000 рублей за налоговый период.

Вычет вправе получить резиденты, которые успешно сдали нормативы ГТО своей возрастной группы и прошли диспансеризацию.

пп. «а» п. 28 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

6. Вводятся налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан

Главу 23 НК РФ дополнили новой статьёй 219.2

Физлица могут получать налоговые вычеты:

• в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающему (предусматривающим) выплату негосударственной пенсии, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ(супруга (супруги), родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);
• в сумме уплаченных в налоговом периоде сберегательных взносов по договору (договорам) долгосрочных сбережений, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруга (супруги), родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), если основания для назначения выплат по такому договору (таким договорам) наступают не ранее чем через десять лет с даты его (их) заключения;
• в сумме денежных средств, внесённых в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика, открытый начиная с 1 января 2024 года;
• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом начиная с 1 января 2024 года, определяемого в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой индивидуальный инвестиционный счёт. 

п. 7 ст. 2, п. 7 и 9 ст. 3 Закона от 23 марта 2024 № 58-ФЗ

С 1 января 2025 года (применяется к взносам, уплаченным с 1 января 2025 года)

7. Расширили перечень лиц, которых признают резидентами РФ, независимо от времени пребывания

Резидентами РФ, независимо от срока пребывания, признают работников российских организаций, исполняющих трудовые обязанности за пределами России в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии.

п. 10 ст. 2, п. 4 ст. 19 Закона от 8 августа 2024 № 259-ФЗ

С 1 января 2025 года

8. Ввели новые ограничения по льготам при продаже акций

Речь идёт о налогообложении доходов от реализации (погашения):

• акций, долей участия в уставном капитале (при сроке владения более пяти лет);
• акций, облигаций, инвестиционных паёв, которые относятся к ценным бумагам высокотехнологичного сектора (при сроке владения более одного года).

С 2025 года от обложения НДФЛ освобождаются доходы только налоговых резидентов РФ.

При этом льгота применяется, если доходы не превысили 50 млн рублей. С суммы превышения налоговым агентом удерживается НДФЛ.

п. 27 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

9. Изменились размеры фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

При расчёте НДФЛ, которое должно уплатить контролирующее лицо, за 2025 год и последующие периоды применяются новые размеры фиксированной прибыли КИК. Они зависят от количества контролируемых лицом иностранных организаций.

Размер фиксированной прибыли КИК составляет:

• 27 990 000 руб. – для тех, кто контролирует одну КИК;
• 52 718 000 руб. – для тех, кто контролирует две КИК;
• 52 718 000 руб. + 22 727 300 руб. – для тех, кто контролирует три КИК;
• 52 718 000 руб. + 22 727 300 руб. – для тех, кто контролирует четыре КИК;
• 120 899 900 руб. – для тех, кто контролирует пять и более КИК.

Подп. «а» п. 40 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

10. Власти регионов получили право увеличить понижающий коэффициент при продаже недвижимости

Если доход налогоплательщика от продажи недвижимости окажется ниже кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент, НДФЛ нужно платить с кадастровой стоимости с учётом этого коэффициента

Понижающий коэффициент установлен в размере 0,7 (п.2 ст.214.10 НК РФ), но законом субъекта РФ этот коэффициент может быть увеличен до 1 включительно (п.9 ст.214.10 НК РФ).

п. 26 ст. 2 Закона от 12 июля 2024 № 176-ФЗ

С 1 января 2025 года

11. Уточнили, когда доходы за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации через интернет относятся к доходам от источников в РФ, а когда – к доходам от источников за пределами России

Статью 208 НК РФ (Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ) дополнили новыми положениями (пп.6.3 п.1 и пп. 6.1 п.3)

Уточнили, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения, полученные налогоплательщиками за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в случае, если такие действия осуществлены в сети «Интернет» с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории России, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории России, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• налогоплательщик - физлицо является налоговым резидентом РФ;
• доходы получены налогоплательщиком - физлицом на счёт, открытый в банке, находящемся на территории РФ;
• источники выплаты доходов - российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: вознаграждения за вышеуказанные операции независимо от места, где фактически выполнялись работы, оказывались услуги, предоставлялись права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, за исключением доходов, предусмотренных пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ (доходов, перечисленных абзацем выше прим.ред.).

п. 21 ст. 2, п. 10 ст. 13 Закона от 31 июля 2023 № 389-ФЗ

С 1 января 2025 года

12. Иностранные компании наделили функциями налоговых агентов по НДФЛ

Иностранные организации наделяются функциями налоговых агентов по НДФЛ в отношении вознаграждений, выплачиваемых физлицам за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если они осуществлены с использованием сети «Интернет» (вознаграждений, указанных в пп. 6.3 п. 1 или пп. 6.1 п.3 ст. 208 НК РФ).

Если перечисление указанных вознаграждений на счета налогоплательщиков - физилиц осуществляется через российские организации, предоставляющие в указанных целях организационные, информационные, технические и иные возможности, то такие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении соответствующих доходов физлиц.

Не признаются налоговыми агентами организации - субъекты национальной платёжной системы, банки, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платёжной системе», в рамках переводов физлицам указанных вознаграждений.

п. 36 ст. 2, п. 10 ст. 13 Закона от 31 июля 2023 № 389-ФЗ

С 1 января 2025 года

13. Расширили перечень случаев, когда возникает доход в виде материальной выгоды

Предусмотрены новые условия, при которых экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП является доходом, полученным в виде материальной выгоды:

• если налогоплательщик получил соответствующие заёмные (кредитные) средства от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика.

Также материальной выгодой признаётся экономия от приобретения долей участия в уставном капитале организаций.

п. 12 ст. 2, п. 20 ст. 19 Закона от 8 августа 2024 № 259-ФЗ

С 1 января 2025 года