Признаки дробления бизнеса: на что обратит внимание налоговая

Как можно снизить налоговую нагрузку? Этот вопрос всегда был актуальным для бизнеса. Есть решения правомерные, но есть и те, что лежат вне плоскости закона.

Одно из них заключается в занижении суммы налогов к уплате посредством незаконного «дробления бизнеса». Например, в силу своего объёма компания не отвечает установленным НК РФ критериям, позволяющим применять специальные налоговые режимы, предназначенные для субъектов малого и среднего предпринимательства. Чтобы занизить налоги по общей системе налогообложения, получаемые доходы, основные средства и персонал искусственно распределяются между обществами и ИП, применяющими специальные налоговые режимы. Фактической самостоятельностью такие субъекты не обладают и существуют лишь формально ради занижения налогов.

Противоправность такого способа следует из пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Как накажут за «дробление бизнеса»

За незаконное «дробление бизнеса» предусмотрены меры налоговой и уголовной ответственности.

Если ФНС докажет факт применения схемы, компании доначислят налоги, аннулируют льготы, выпишут штраф в размере 40% от суммы неуплаченных налогов (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Если нарушение будет квалифицировано, как уклонение от уплаты налогов, сборов, совершённое в крупном или особо крупном размерах, собственников бизнеса могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ.

Как выявляют незаконное дробление: критерии ФНС

Если компания по каким-либо причинам решила разделить бизнес на несколько частей, нужно быть готовым к тому, что этот шаг может привлечь внимание налоговой.

Стоит отметить, что понятия «дробление бизнеса», а также критериев, по которым можно однозначно определить такие схемы, Налоговый кодекс не содержит.

Определение есть в ст.6 Законе от 12 июля 2024 № 176-ФЗ, предусматривающей нормы налоговой амнистии для компаний и ИП, которые откажутся от использования в деятельности схем «дробления бизнеса»:

Но в ФНС отмечают, что закреплённая Законом № 176-ФЗ норма не устанавливает единого стандарта к выявлению незаконных схем. Она используется исключительно в целях освобождения от ответственности лиц, отказавшихся от «дробления бизнеса».

О том, какими критериями руководствуются налоговые органы, трактуя предпринимательскую деятельность как «дробление бизнеса», представители ФНС рассказали в письме от 9 августа 2024 № СД-4-7/9113.

Как такового, универсального стандарта доказывания (закрытого перечня формальных признаков «дробления бизнеса») не существует. Кроме того, формализация параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса может создать новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками.

Прежде всего, проводятся исследования, оцениваются все фактические обстоятельства и индивидуальные особенности ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком, анализируются истории создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации, практики принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, факты использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

При проведении налоговых проверок инспекторы руководствуются сложившейся судебной практикой и позициями высших судов.

Вызвать подозрение ФНС также может резкое разделение организации на этапе, когда она приблизилась к максимальной сумме дохода при применении специального режима.

В ФНС отмечают, что перечисленные признаки «дробления бизнеса» не являются исчерпывающими. А основания вменения такой схемы индивидуальны и устанавливаются применительно к фактическим обстоятельствам деятельности каждой конкретной группы формально самостоятельных лиц.

За налогоплательщиком закреплено право опровергнуть выводы налогового органа. Для этого нужно представить доказательства, что участник группы ведёт самостоятельную деятельность в организационном, финансовом и прочих аспектах, а за выбором соответствующей структуры бизнеса стоят разумные экономические причины. Например, компании могут дробить бизнес ввиду рисков, не связанных с налогами, с целью повышения эффективности бизнеса, при появлении нового участника, которому целесообразно предоставить долю в новой компании.