Трансфертное ценообразование помогает оптимизировать налоги при распределении прибыли между компаниями, входящими в одну группу. Однако нужно обратить внимание на статью 40 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает различные правовые механизмы для борьбы с подобной минимизацией.
Какие сделки признаются контролируемыми
На практике в 80% случаем суды принимают позицию ФНС. Налоговики активно контролируют рыночные цены между взаимозависимыми лицами через доказательство получения необоснованной налоговой выгоды.
Яркий пример: компания продаёт физлицам транспортные средства по цене ниже рыночной, но не по разумным рыночным причинам, а с целью получения налоговой выгоды за счёт снижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. При этом сделки заключаются между взаимозависимыми лицами, способными повлиять на условия совершаемых сделок.
Другой пример — предоставление заёмных денежных средств на нерыночных условиях, но в силу влияния компании, участвующей на 100% в капитале организации через материнскую компанию.
Если налоговая установит, что цены не соответствую рыночным, компанию могут обязать доплатить налог с учётом исполненной сделки, а также наложить штраф — до 40% от суммы невыплаченного налога.
На что смотрит ФНС
Некоторые сделки могут вызвать повышенный интерес налоговых органов. Вот девять случаев, при которых последует налоговый контроль.
- Операция проводится между зависимыми друг от друга сторонами (в том числе с участием стороннего лица).
- Операции между предприятиями, где гендиректор один и тот же человек.
- Сделки между гендиректором и субъектом.
- Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
- Операции между российскими организациями и представительствами других стран.
- В сделке участвует субъект, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
- Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
- Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
- Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией, если годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
У ФНС могут возникнуть и другие основания для проверок.
Обратите внимание на поправку в подпункте 2 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ. Под ТЦО контроль будут подпадать сделки с товарами пяти групп:
- нефть и нефтепродукты;
- цветные металлы;
- чёрные металлы;
- драгоценные металлы и драгоценные камни;
- минеральные удобрения.
Как избежать рисков при ТЦО
Налоговое законодательство не запрещает прибегать к трансфертному ценообразованию в 2021 году, но устанавливает разумные ограничения на такие операции. Нужно следовать шести простым правилам.
- В сделках с трансфертными ценами не должны участвовать лица, входящие в одну и ту же группу аффилированных лиц.
- Продавец, реализующий определённые виды товаров, работ или услуг по низким трансфертным ценам, не должен продавать эти же товары по рыночным ценам.
- Лицо, покупающие определённые товары по высоким трансфертным ценам, не должно приобретать эти же или идентичные товары по рыночным ценам.
- Трансфертная цена на определенный вид товаров, работ или услуг в пределах непродолжительного времени не должна колебаться более чем на 20%.
- Продавец может обосновать низкую трансфертную цену скидкой. Но для этого нужно выполнить ряд условий:
- товар отпускается трансфертному покупателю на условиях предоплаты, объём и сроки которой существенны;
- объёмы покупки существенно превышают объёмы покупок других покупателей;
- покупатель обязуется приобрести существенный объём товара в будущем.
Продавец может выдвинуть и иные условия, предоставляющие для него существенную экономическую ценность. Чем больше условий будет выполнено, тем больше оснований у продавца предоставить скидку покупателю. Размер скидок должен быть экономически обоснован, а правила предоставления скидок нужно закрепить в локальных нормативных актах.
- Покупатель может обосновать высокую цену приобретения следующими обстоятельствами:
- продавец предоставил существенную отсрочку или рассрочку (в договоре поставки должно содержаться условие о праве покупателя свободно распоряжаться товаром до его полной оплаты — п. 5 ст. 488 ГК РФ);
- продавец предоставил повышенный гарантийный срок и (или) обязуется доставить товар за свой счёт;
- продавец по договору берёт на себя иные дополнительные обязанности, которые для покупателя представляют существенную экономическую ценность.
Чем больше условий будет выполнено, тем более обоснованным будет применение высоких трансфертных цен. В локальных нормативных актах покупателя нужно закрепить правила о специальных условиях закупки.